Штраф за уточненку


Как избежать штрафа при подаче уточненной налоговой декларации

В практике любого бухгалтера может возникнуть ситуация, когда в уже сданной налоговой декларации обнаруживается ошибка.

В зависимости от срока, который прошелот момента сдачи первичной декларации до моментаобнаружения ошибки и характера самой ошибки,действия бухгалтера и последствия будут разными.

Подавать или не подавать уточненнуюдекларацию

 

 

В Налоговом кодексе РФ ситуации,возникающие при подаче уточненных деклараций,подробно отражены в ст. 81 «Внесение изменений вналоговую декларацию» (Статья 81 НК РФ) .

Однако даже опытные бухгалтеры могутстолкнуться с «сюрпризами» этой статьи и еетолкования налоговой инспекцией.

Характер ошибки - занижение илизавышение суммы налога оказывает решающеезначение на действия бухгалтера.

Если недостоверные сведения вдекларации или ошибки не приводят к занижениюсуммы налога, бухгалтер вправе подать уточненнуюдекларацию, но не обязан. А так как «…уточненнаяналоговая декларация, представленная послеистечения установленного срока подачидекларации, не считается представленной снарушением срока», налогоплательщикзаинтересован в выявлении сумм излишнеуплаченного налога. По результатам подачи такой«уточненки» для контроля действий налоговойинспекции бухгалтеру хорошо бы провести сверку.И сверять не только сумму налога, но и датупроведения уточненной декларации. Это можетпригодиться для расчетов по налогам в следующихналоговых периодах, в которых могут бытьвыявлены как раз занижения сумм налога.

В противоположной ситуации - призанижении сумм налога НК РФ обязывает к подачеуточненной декларации.

И тут возникает вопрос сроков подачи«уточненки». НК РФ исчерпывающе анализирует всевозможные ситуации. В любом случае уточненнаяналоговая декларация считается поданной в деньподачи уточненной налоговой декларации. Удобносвести в таблицу возможные варианты.

 

№ п/п

Срокпредставления уточненной декларации в налоговыйорган

Последствия

1

Уточненнаяналоговая декларация представляется в налоговыйорган до истечения срока подачи налоговойдекларации

Налогоплательщикосвобождается от ответственности

   

Срок подачиналоговой декларации пропущен, но последняя датауплаты налога еще не наступила.

2

Уточненная налоговаядекларация была представлена до момента, когданалогоплательщик узнал, что его ошибки выявленыналоговым органом при камеральной проверке поданному налогу за данный период

Налогоплательщикосвобождается от ответственности

3

Уточненная налоговаядекларация была представлена до момента, когданалогоплательщик узнал о назначении выезднойналоговой проверки по данному налогу за данныйпериод.

Налогоплательщикосвобождается от ответственности

   

Уточненнаяналоговая декларация представляется в налоговыйорган после истечения срока подачи налоговойдекларации и срока уплаты налога

4

Уточненнаяналоговая декларация была представлена домомента, когда налогоплательщик узнал, что егоошибки выявлены налоговым органом прикамеральной проверке по данному налогу за данныйпериод

Налогоплательщикосвобождается от ответственности при условии,что до представления уточненной налоговойдекларации он уплатил недостающую сумму налога исоответствующие ей пени

Уточненнаяналоговая декларация была представлена домомента, когда налогоплательщик узнал оназначении выездной налоговой проверки поданному налогу за данный период.

5

Уточненная налоговаядекларация сдана после проведения выезднойналоговой проверки за соответствующий налоговыйпериод, по результатам которой не былиобнаружены неотражение или неполнота отражениясведений в налоговой декларации, а также ошибки,приводящие к занижению подлежащей уплате суммыналога

Налогоплательщикосвобождается от ответственности

Весьма вероятно, что в ситуации гр. 4бухгалтер «уточненку» сдал, а вот уплатить налоги пени – забыл, или не посчитал нужным,предполагая переплату по данному налогу.

При проведении выездных проверок этаситуация сразу берется на заметку проверяющими.И штрафа 20% от суммы заниженного налога будеточень трудно избежать.

«Профилактические» меры

Очень полезно периодически, не режеодного раза в квартал получать в налоговойинспекции справку об отсутствии (наличии)задолженности по расчетам с бюджетом.

Если сальдо по налогу по справкеотличается от сальдо по налогу в бухгалтерскомучете организации – повод задуматься и провестисверку.

Но даже без сверки, при отражении всправке переплаты по налогу, у бухгалтера будетаргумент для неуплаты недостающей суммы налога исоответствующих ей пеней при подаче уточненнойдекларации по ошибкам, занижающим налог.(Конечно, если сумма переплаты достаточна длязачета суммы ошибки и пеней).

Но, допустим, переплаты нет. Нужноуплатить в бюджет сумму заниженного налога ипени. На основании ст. 122«Неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора)» Налогового кодекса (Статья 122 НК РФ) налоговаяинспекция может привлечь компанию кответственности. В соответствии с п. 1 ст. 122«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)в результате занижения налоговой базы, иногонеправильного исчисления налога (сбора) илидругих неправомерных действий (бездействия)влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов отнеуплаченной суммы налога (сбора).(в ред.Федерального закона от 27.07.06 №137-ФЗ (Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ) )»

Конечно, если сумма взыскиваемогоштрафа велика, организация может обратиться всуд. И есть вероятность, что судебный процессбудет выигран. Пример тому Постановление ФАСУральского округа от 19.12.07 №Ф09-7654/06-С3, всоответствии с которым:

«Согласно п. 1 ст. 122 Кодекса взысканиештрафа производится за неуплату или неполнуюуплату сумм налога в результате заниженияналоговой базы, иного неправильного исчисленияналога или других неправомерных действий(бездействия).

В силу ст. 106 Кодекса (Статья 106 НК РФ) кответственности за налоговое правонарушениепривлекается лицо, виновное в его совершении.

Поскольку из акта проверки и решения опривлечении общества к налоговойответственности не видно, какие виновныенеправомерные действия налогоплательщикаповлекли неуплату налога, состав правонарушенияприменительно к диспозиции ст. 122 Кодексаналоговым органом не установлен (ст. 101 (Статья 101 НК РФ) , 106Кодекса).

Согласно ст. 101 Кодекса лицо,привлекаемое к налоговой ответственности, имеетправо предоставить в налоговый орган возраженияпо существу правонарушения и соответственнодолжно быть заблаговременно извещено о времени иместе рассмотрения материалов проверки, послечего руководитель налогового органа принимаетрешение о привлечении к налоговойответственности с учетом объясненийналогоплательщика.

Несоблюдение должностными лицаминалоговых органов требований ст. 101 Кодекса можетявляться основанием для отмены решенияналогового органа вышестоящим налоговым органомили судом (п. 6 ст. 101 Кодекса).»

Фактически, решение в пользуналогоплательщика принято на основании несоблюдения налоговой инспекцией процедурныхвопросов, и вряд ли может быть использовано какаргумент при других судебных разбирательствах.

Может сложиться и ситуация, когда суммазаниженного налога уплачена в бюджет илизачтена, но не уплачены пени. Это тоже аргументдля налоговой инспекции при принятии решения овзыскании штрафа.

По этому вопросу так же сформулированапозиция Высшего арбитражного суда вПостановлении от 24.07.07 № 3226/07 (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ от 24.07.2007 N 3226/07 по делу N А41-К2-8599/06).

В нем ВАС также указывает, что чтобыпривлечь плательщика к ответственности,налоговики должны доказать судьям, чтоплательщик виновен в совершении налоговогоправонарушения. А неуплата пеней сама по себедоказательством вины не является.

Можно предположить, что налоговыеорганы учтут эти процедурные шероховатости. Ичтобы избежать неприятностей со штрафами порезультатам сдачи уточненных налоговыхдеклараций, можно посоветовать перечислить вбюджет примерную сумму пеней, даже меньшую чемсумма предварительной оценки. Формальныетребования будут соблюдены. А точная сумманедоимки/ переплаты выявится при сверке расчетовс бюджетом.

В статье использованы документы:

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (частьпервая) от 31.07.98 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98). В ред.от 17.05.07.

Галина Копельман, аудитор

 

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

ppt.ru

Уточненная (корректировочная) декларация по НДС

Уточнённая декларация по НДС это документ, который подаётся налоговикам в случае, если налогоплательщик допустил ошибку в расчётах по налогу.

Законодательство предусматривает подачу уточнённых деклараций по всем налогам, включая НДС. Делать это нужно по правилам.

Законные основания

В статье 81 НК РФ указан порядок подачи декларации с изменениями.

В этой статье сказано, что обязанностью налогоплательщика является подача уточнённой декларации в случае обнаружения ошибок в расчётах за прошлый или текущий налоговый периоды.

Уточнённая декларация по НДС подаётся в тот же налоговый орган, что и обычная декларация.

В такой декларации должны быть только корректировочные данные по НДС, предыдущих расчётов быть не должно.

Какие могут быть причины

Как уже упоминалось, причиной подачи корректировочной декларации может быть ошибки в расчётах бухгалтера.

Некоторые бухгалтера подают «уточнёнку», если налог был доначислен или уменьшен в ходе налоговой проверки.

Делать этого не нужно. В п. 1 ст. 81 НК РФ чётко сказано, что подавать корректировочную декларацию нужно, если ошибка была обнаружена самостоятельно.

Такое же мнение отражено и в письме ФНС России от 21. 11. 2012 года № АС-4-2/19576.

Результаты проверки фиксируются в материалах, которые остаются у налоговиков. Они самостоятельно отражают уточнённые данные в карточке лицевого счёта налогоплательщика.

Если налогоплательщик подаст уточнённую декларацию, это будет двойное отражение одних и тех же показателей.

Другие документы, запрашиваемые налоговыми органами

Не только корректировочную декларацию необходимо представлять в налоговый орган.

Налоговики потребуют также сопроводительное письмо, в котором обязательно должно быть указано:

  1. Налог, по которому подаётся «уточнёнка». В данном случае, необходимо указать НДС.
  2. Отчётный и налоговый период, по которым произошёл перерасчёт.
  3. Причины подачи такой декларации.
  4. Показатели, которые поменялись. Необходимо указывать только новые значения.
  5. Строки декларации, которые подлежали исправлению.
  6. Реквизиты платёжных документов, по которым были перечислены недостающие суммы по налогу.
  7. Подпись либо руководителя, либо главного бухгалтера, если он имеет такие полномочия.

Также необходимо подложить копию платёжки, которая подтверждает, что налогоплательщик оплатил налог и пени.

При камеральной проверке налоговики могут затребовать и первичные документы, по которым была выявлена ошибка.

Порядок подачи уточнённой декларации по НДС указан в ст. 81 НК РФ.

Она подаётся, когда:

  • сумма пересчитанного налога меньше того значения, которое указано в уже поданной декларации;
  • пересчитанная сумма по НДС больше той, которая указана в уже сданной декларации.

С уменьшенной суммой к уплате

Если налогоплательщик подаёт декларацию по НДС к уменьшению уплаченной суммы налога, то сразу же последует камеральная проверка. Если давно не проводилась выездная проверка, то может иметь место и она.

Если в ходе проверки налоговиками будет подтверждён факт уменьшения НДС, то на лицевом счёте налогоплательщика образуется переплата.

Её можно вернуть на расчётный счёт налогоплательщика, или «пустить» во взаимозачёт по НДС или другим налогам.

В любом случае, налогоплательщику нужно будет писать заявление на имя руководителя налоговой инспекции либо о возврате, либо о зачёте.

Требуется доплата НДС

Если необходимо подать «уточнёнку» по НДС при увеличении налога, и доплатить налог, то сначала нужно уплатить сумму недоплаты, а потом сдавать декларацию.

Такой порядок действий необходим, чтобы налоговики не «накрутили» налогоплательщику штраф за несвоевременную неуплату налога.

Однако налоговики могут насчитать пени на сумму неуплаты. Их также необходимо будет уплатить перед подачей корректировочной декларации. Разница между сроком оплаты и сроком подачи может минимальной.

Если налогоплательщик видит, что сумма доплаты дошла до получателя, сдать декларацию он может в этот же день. Но, как правило, сдавать нужно на следующий рабочий день.

Нередко налоговики накладывают и штраф по статье 122 НК РФ. Для более понятного восприятия можно ознакомиться с Комментариями к данной статье.

Однако если налогоплательщик «успел» оплатить и штраф и пени до проведения камеральной проверки, штраф можно будет оспорить в суде. Если же не успел – штраф нужно уплатить как можно быстрее.

Когда подается корректировка (сроки подачи)

В зависимости от того, когда была обнаружена ошибка в расчётах, зависит и срок подачи уточнённой налоговой декларации по НДС.

Если налогоплательщик обнаружил ошибку за текущий налоговый период, то он должен как можно быстрее подать «уточнёнку».

Если уточнённая декларация подаётся до истечения срока подачи декларации по НДС за текущий налоговый период, то налоговики «засчитывают» именно корректировочную декларацию. Только ошибка должна быть за этот же налоговый период.

Если же налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию после истечения сроки сдачи декларации по НДС, но раньше срока его платы, то налоговики не наложат на него ни штраф, ни пени.

Дело в том, что налогоплательщик «исправился» раньше, чем налоговые инспекторы обнаружили ошибку.

Если же налогоплательщик подаёт «уточнёнку», когда все сроки уже прошли, он подлежит ответственности по ст. 122 – за несвоевременную уплату налога.

Однако в п. 4 ст. 81 НК РФ перечислены случаи, когда налогоплательщик может избежать ответственности за налоговое правонарушение.

Это такие случаи, как:

  • если налогоплательщик обнаружил ошибку и оплатил недоимку с пенями раньше, чем этот факт был обнаружен налоговиками;
  • если после подачи уточнённой декларации, была проведена выездная или камеральная проверка, в ходе которой налоговики не обнаружили той ошибки, которую указывает налогоплательщик.

Сдавать корректировочную декларацию нужно в тот же срок, который предусмотрен для подачи декларации в этом налоговом периоде – до 20 числа месяца, который следует за окончанием налогового периода, то есть квартала.

Судебная практика по подаче уточнённой декларации по НДС неоднозначна. В некоторых случаях, суды поддерживают налоговиков, а в некоторых – и предпринимателей.

Если налоговики выписывают штраф по уточнённой декларации по НДС за неуплаченную вовремя сумму налога, то налогоплательщик может оспорить это решение в суде в случае, если оплата налога и пени произошла раньше, чем налоговики узнали об этом.

Если налогоплательщик не уплатил пени, это не является налоговым правонарушением. Такого мнения придерживаются практически все суды. Однако некоторые суды признают правомерным наложение штрафа за неуплату пеней.

Ведь они являются неотъемлемой частью освобождения налогоплательщика от ответственности по ст. 122 НК РФ.

Примером тому являются постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2005 года по делу № Ф04-5295/2005(13965-А27-27) и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 года по делу № А19-3063/05-40-Ф02-4384/05-С1.

Также суды однозначно находятся на стороне бизнеса, если по одной и той же уточнённой декларации налоговики проводят несколько камеральных проверок.

Исключением из правил является предоставление нескольких деклараций подряд с пометкой «уточнённая» по одному и тому же налогу, за один и тот же налоговый период.

Подавать уточнённую декларацию нужно в том же налоговом периоде, в котором и была обнаружена ошибка.

Кроме того, есть некоторые правила, которые необходимо соблюдать при подаче корректировочной декларации. Как заполнить корректировочную декларацию?

Бланк уточнённой декларации выглядит точно так же, как бланк исходной декларации. На титульном листе, в строке «номер корректировки» необходимо поставить цифру «1».

Это означает, что налогоплательщик подаётся уточнённую декларацию в первый раз. Если таких деклараций будет больше, то соответственно на каждой нужно ставить порядковый номер корректировки.

В уточнённой декларации нужно указывать уже правильные значения, старые показывать не нужно.

К декларации необходимо приложить сопроводительное письмо и копию платёжного документа, который подтверждает доплату налога (если причина корректировки была именно в этом) и пени по нему.

Если бухгалтер впервые подаёт уточнённую декларацию, у него могут возникнуть некоторые вопросы.

Если подается до истечения срока сдачи

Если уточнённая декларация подаётся до истечения подачи декларации за текущий период, то это не считается налоговым правонарушением.

Это означает, что налогоплательщик выявил ошибку до того как её обнаружили налоговые инспекторы. Об этом говорится в ст. 81 НК РФ.

Чем грозит подача корректировки декларации (последствия)?

Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика. «Минимальные» последствия – это камеральная проверка.

Если налогоплательщик обнаружил ошибку в расчётах, что привело к завышению налоговой базы, налоговики могут назначить и выездную проверку, особенно если она давно не проводилась.

Если подаётся корректирующая декларация к увеличению, то налоговики проведут только камеральную проверку.

Если «уточненка» сдается в период камеральной проверки?

Если налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию уточнённую декларацию, когда камеральная проверка исходной декларации ещё не завершена и акт по не составлен (либо ещё не вручён налогоплательщику), то это может привести к определённым последствиям.

В этом случае, налоговики прервут камеральную проверку исходной декларации, и начнут проверять уточнённую.

Однако такая ситуация невозможна для НДС. В этом случае, налоговики обязаны завершить исходную проверку, выдать акт налогоплательщику, и только после этого начинать камеральную проверку уточнённой декларации.

Видео: санкции по фактам, приведшим к необходимости подачи уточненной декларации

Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика, особенно, если в такой декларации подаётся с уменьшенной суммой возмещения, которая была заявлена в исходной декларации.

Камеральная проверка назначается всегда после подачи уточнённой декларации. Сколько «уточнёнок» подаёт налогоплательщик, столько же и камеральных проверок будет проведено.

По одной и той же корректировочной декларации за один и тот же налоговый период, налоговики не имеют права проводить несколько проверок.

buhonline24.ru

Работа над ошибками – подаем уточненную декларацию

Правила подачи уточненной налоговой декларации предусмотрены статьей 81 НК РФ. Как это часто бывает в налоговом законодательстве, статья вызывает больше вопросов, чем дает ответов, поэтому предлагаем разобраться в этой теме вместе.

Когда необходимо подать уточненную декларацию?

Если в сданной первичной декларации обнаружены недостоверные сведения или ошибки, то надо оформить уточненную декларацию.

К ошибкам можно отнести:

  • Неверные коды   (ИНН, КПП, ОКТМО, КБК).
  • Арифметические ошибки.
  • Неверно указанный налоговый период или дату.
  • Нарушение порядка заполнения деклараций.

Под недостоверными сведениями понимают:

  • Неверно указанные суммы доходов.
  • Неверно указанные суммы расходов.
  • Неверно указанные суммы результатов финансово-хозяйственной деятельности.
  • Суммы, которые не соответствуют данным лицевого счета и др.

Ошибки и недостоверные сведения в декларации могут никак не отразиться на сумме налога к уплате, а могут его увеличить или уменьшить. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, обязанность налогоплательщика подать уточненку возникает только в случае, если неверные данные привели к занижению суммы налога к уплате. В случае, когда данные первичной декларации не уменьшили сумму налога, налогоплательщик имеет право, но не обязан подавать уточненную декларацию.

Советуем посмотреть полезное видео на эту тему:

Таким образом, если налог рассчитан, указан в декларации и уплачен в той сумме, которая не затрагивает интересы бюджета (в том числе и при переплате налога), подача уточнений должна происходить на добровольной основе.

В то же время такая ошибка, как неправильно указанный налоговый период, которая напрямую не повлияла на сумму налога, может привести к ситуации, когда ФНС посчитает, что декларация за данный период не представлена, и попытается оштрафовать налогоплательщика по ст. 119 НК за несданную отчетность.

Такое решение налоговой инспекции можно оспорить в суде, и по этим делам есть положительная арбитражная практика, но лучше не рисковать и подавать уточненную декларацию и в случаях, если неверные данные могут поставить под сомнение сам факт сдачи отчета конкретным налогоплательщиком.

Индивидуальным предпринимателям стоит также знать о том, что закрытие ИП не освобождает их от обязанности подать уточненную декларацию и заплатить недоимку, если сумма налога в первичной декларации была занижена (письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2).

Ответственность при подаче уточненной декларации 

За саму подачу уточненной декларации никакой ответственности не предусмотрено, но в некоторых случаях эти уточнения влекут за собой штраф. Срок подачи такой декларации в НК не установлен, но в зависимости от того, когда она подана, ситуации могут быть следующими:

Подача декларацииОтветственность ИП
❶ Уточненная декларация подана в сроки сдачи первичной отчетности (например, не позднее 20 апреля по итогам 1-го квартала для ЕНВД).В этом случае негативных последствий не возникает, просто будет считаться, что первичная декларация принята в день подачи уточненной налоговой декларации.
❷ Сроки представления первичной декларации прошли, но срок уплаты налога еще не закончился (в случае с ЕНВД это может быть период с 21 по 25 апреля по итогам 1-го квартала).Ответственности налогоплательщика не будет, но только если уточненная декларация подана им по самостоятельно найденным неверным сведениям, т.е. налоговая инспекция не обнаружила еще эти факты или ему не было сообщено о назначении выездной проверки.
❸ Прошли сроки и сдачи отчетов, и уплаты налога (т.е. в примере с ЕНВД после 25 апреля по итогам 1-го квартала).Ответственность налогоплательщика не возникает, если уточненная декларация подается по самостоятельно найденным неверным сведениям, а также в случае, если налогоплательщик подает уточнение после проведения выездной налоговой проверки, которая не выявила нарушений за соответствующий налоговый период. Важное условие – чтобы избежать штрафа в этом случае, прежде чем подавать уточненную декларацию, надо заплатить сумму недоимки по налогу и пени! (п.4 ст. 81 НК РФ).

Если же о том, что в первичной декларации найдены ошибки и недостоверные сведения, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнает от налоговой инспекции, то уточненную декларацию все равно придется подать, но от штрафа по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы) это уже не освободит.

Номер корректировки при подаче декларации

Этот как раз тот случай, когда всего одна цифра в отчетности может спровоцировать начисление штрафа. Номер корректировки – это не номер самой декларации, а номер ее уточнения, если возникает такая необходимость. При подаче декларации в первый раз за отчетный период номер корректировки надо вписать как «0». Некоторые налогоплательщики понимают эту цифру как номер декларации, и пишут «1». Но это еще полбеды, т.к. такая ошибка считается технической и не влияет на расчет налога, поэтому обязанности сдавать уточненку в этом случае нет.

Тем не менее, иногда предприниматель все-таки желает исправить ситуацию и подает еще одну декларацию с теми же данными, кроме номера корректировки, который в этот раз указывает правильно «0». Если такая декларация подана в срок, то ничего страшного, а если срок отчетности уже прошел, то высока вероятность того, что налоговики наложат штраф по ст. 119 НК РФ, исходя из буквального толкования того, что первичная декларация с номером корректировки «0» была подана с нарушением срока отчетности. И хотя ситуация абсурдна, но доводит до арбитражного суда, который, конечно, встает на сторону налогоплательщика.

В остальных случаях номер корректировки соответствует номеру исправления декларации. Если уточненная декларация подается первый раз, то это будет «1», если второй, то «2» и т.д. Ограничений на количество уточнений декларации не предусмотрено.

Как заполнять уточненную декларацию 

Никакой специальной формы для подачи уточненной декларации не предусмотрено. Декларация с корректировкой данных подается за тот же период, что и первичная, и по той же форме, которая действовала для первичной декларации. В уточненку не вносят разницу между неверными и верными значениями. Заполняется она так же, как и первичная, но конечно, указывают уже правильные показатели, а также номер корректировки.

Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения предприниматель не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому стоит написать сопроводительное письмо.

В письме надо указать следующие сведения:

  • Период и налог, по которому сдается уточненная декларация.
  • В чем заключается ошибка или недостоверность данных.
  • Значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны.
  • Изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен.
  • Реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.

Также мы подготовили содержательную статью Новая отчетность для всех работодателей с 2016 года 6-НДФЛ: образец заполнения, бланк и инструкция по заполнению прилагаются.

Если у вас остались вопросы по теме, пожалуйста, задайте их в комментариях к статье: мы оперативно на них ответим.

vse-dlya-ip.ru

Как избежать штрафа при подаче "уточненки"

Иногда бухгалтер вынужден сдавать декларацию с недостоверными данными. А причиной тому окончание срока сдачи бумаг и уплаты налогов. После пересчета сборов можно подать «уточненку» и доплатить недостающую сумму. Как избежать штрафов при подаче уточненной декларации?

При составлении отчетных документов бухгалтер должен обработать большой объем первичных бумаг и не всегда ему удается избежать ошибок. Кроме того, многочисленные поставщики и покупатели частенько не торопятся направить партнеру свои документы. К этому списку добавляются нерадивые подотчетники, которые выполнили свои задания, но не позаботились о полноте и правильности оформления бумаг. Тем не менее сдать в налоговую отчет необходимо, тогда специалист учета решается отправить декларацию в том виде в котором она сформирована, а уже потом, в случае обнаружения ошибок, выслать «уточненку».

Пренебрежение переплатой

Порядок представления уточненных деклараций регулируется статьей 81 НК РФ, которая обязывает бухгалтера подавать документ в том случае, если он обнаружил в поданной им ранее бумаге факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога. Но если сумма завышена подавать «уточненку» не обязательно.

Это происходит в тех случаях, если бухгалтер обнаружил документы, подтверждающие расходы за период, в котором декларация уже подана. Налог переведен в бюджет, исходя из завышенной облагаемой базы, а все документы подшиты и сданы в архив. Подача уточненной декларации приведет к тому, что расходы уменьшат базу и сумму сбора. На лицевом счете в инспекции образуется переплата по налогу. Штрафные санкции компании не грозят. Почему бы и не вернуть деньги? Однако бухгалтеры не всегда торопятся с подачей «уточненки» в подобных ситуациях. Они сначала оценивают ситуацию и решают, стоит ли из-за возможно небольшой суммы «городить огород». Специалисты учета помнят, подача каждой декларации сопровождается камеральной проверкой и чревата неожиданностями. Инспекторы вправе запросить при проведении контрольного мероприятия документы и могут найти в них ошибки, которые не были замечены при проверке первичной декларации. Кроме того, если организация представляет уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, ревизоры вправе провести повторную выездную проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Заниженный налог

При подаче уточненной декларации для исправления ошибок, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, может возникнуть несколько ситуаций.

При корректировке первичных сведений нужно учесть некоторые тонкости законодательства. «Уточненка» представляется по той же форме, что и первая декларация. При этом на титульном листе в поле «Номер корректировки» необходимо поставить цифру 1, если это первая версия измененного документа.

Первая. Бухгалтер заметил ошибку в декларации в текущем отчетном периоде, сразу же после ее подачи, но до окончания срока представления, установленного в НК. Если он успеет подать «уточненку» до окончания этого периода, то она считается поданной в день представления уточненной декларации. В этом случае штраф за нарушение сроков не грозит. Кроме того, если сумма доначисленного налога не уплачена, на недоимку начисляются только пени (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Вторая ситуация. Специалист учета заметил ошибку после установленного срока. В этом случае, чтобы избежать штрафных санкций, нужно при подаче корректировочных сведений рассчитать и уплатить сумму пеней за период с даты установленного срока представления документов до даты подачи «уточненки». Только убедившись, что пени уплачены, можно отправлять уточненную декларацию. В чем загадка именно такой последовательности действий? В случае уплаты пеней и подачи декларации в один день деньги не успеют попасть в карточку налогоплательщика. Декларация будет зарегистрирована как представленная без уплаты санкций, то есть с нарушением порядка. Это грозит компании штрафом в размере 20 процентов от суммы доначисленного налога (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Учитываем нюансы

При корректировке первичных сведений нужно учесть некоторые тонкости законодательства. «Уточненка» представляется по той же форме, что и первая декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ). При этом на титульном листе в поле «Номер корректировки» необходимо поставить цифру 1, если это первая версия измененного документа.

В уточненную декларацию включаются не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально верны.

Если в документе корректировка не приводит к увеличению суммы налога, то такая декларация, поданная после истечения установленного срока подачи, не считается представленной с нарушением срока. Более того, компания вправе подать декларацию за любой налоговый период, даже превышающий срок исковой давности в три года. Но возврат суммы переплаты законом не предусмотрен, так как истек срок давности. Такие разъяснения даны в Письмах ФНС от 12 декабря 2006 года № ЧД-6-25/[email protected] и Минфина от 24 августа 2004 года № 03-02-07/15.

А вот срок перерасчета базы в случае выявления ошибок или искажений, приведших к ее увеличению и росту налога, НК не ограничивает. Поэтому фирма вправе подать «уточненнку» на увеличение суммы сбора и уплатить его в любое время (Письма Минфина от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139, от 08.04.2010 г. № 03-02-07/1-152).

На практике отправке «уточненки» предшествует получение из налоговой решения о проведении выездной проверки. Бухгалтерия начинает в срочном порядке «подчищать хвосты» и обнаруживает ошибки. Можно ли в этом случае отправить измененную декларацию? Можно, время есть с даты получения решения до даты начала проверки.

Бухгалтер заметил ошибку в декларации в текущем отчетном периоде, сразу же после ее подачи, но до окончания срока представления, установленного в НК. Если он успеет подать «уточненку» до окончания этого периода, то она считается поданной в день представления уточненной декларации.

Также разрешается подать «уточненку» и во время ревизии. Дело в том, что декларацию в этом случае будут также проверять «выездники» и внесенные изменения учтут при составлении акта проверки. Если сумма налоговых обязательств в «уточненке» увеличится, то инспекторы не будут по итогам контрольного мероприятия доначислять налог. Но штраф все равно придется платить. В том случае, если компания самостоятельно уплатит налог и пени, то она может рассчитывать на уменьшение штрафа на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, если добровольная подача «уточненки» и доплата налога будут признаны смягчающими обстоятельствами.

И еще о нюансах

Подача уточненной декларации по НДС и акцизам во время камеральной проверки имеет свои особенности. Согласно разъяснениям, которые ФНС дала в Письме от 16 июля 2013 года № АС-4-2/12705, закон требует обязательного проведения самостоятельной «камералки» уточненной декларации. При выездной ревизии контролеры не могут учесть уточненные данные. Кроме того, если в первичной декларации по НДС заявлен налог к возмещению, а затем, до вручения акта камеральной проверки, сдается уточненка (также с возмещением), то акт по первоначальной декларации все равно будет вынесен. При этом, если в «уточненке» сумма возмещения будет меньше, чем в первоначальном документе, компании возместят меньшую сумму.

Нередко при подаче уточненных деклараций за несколько периодов возникают ситуации, когда по документам за предыдущий период налог подлежит доплате, а в последующем периоде – уменьшению. Бухгалтер в этом случае полагает, что разницы сумм компенсируют друг друга и не переводит в бюджет пени при подаче «уточненки».

Как разъяснял Президиум ВАС РФ, ревизоры должны при определении недоимки учитывать все декларации. Если с учетом всех документов сумма налога к уплате отсутствует, фирма освобождается от ответственности, даже несмотря на то, что она не выполнила условие пункта 4 статьи 81 НК. Однако некоторые суды указывают на то, что компания, не уплатившая пени, не освобождается от ответственности. Существует риск того, что заявленные суммы могут быть не подтверждены камеральной проверкой, и сумма возмещения окажется меньше, чем заявленная. Это приведет к тому, что по итогам подачи всех уточненных деклараций, налог придется заплатить. Следовательно, неуплата пеней грозит штрафными санкциями.

Дата публикации: 19 Ноября 2014, 12:50

www.raschet.ru

Уточненная декларация (уточненка) |

Нужно ли подавать уточненные деларации во время проверки?

Уточненную декларацию вы можете представить в любой момент. И неважно, идет ли в это время у вас налоговая проверка или нет, — НК РФ никаких запретов по этому поводу не содержит. Но при подаче уточненки в ходе камеральной (далее — КП) или выездной (далее — ВНП) проверки есть свои тонкости. Давайте разберемся, имеет ли вообще смысл их представлять и помогут ли уточненки избежать штрафа, если сумма налога к уплате увеличилась.

 Каковы основные правила подачи уточненной декларации

+ Представить уточненку вы обязаны, только если выявленные ошибки привели к занижению налоговой базы.

! Уточненная декларация сдается по форме, действовавшей в том периоде, за который представляется эта уточненая декларация.

— Если в уточненке сумма налога к уплате увеличится по сравнению с суммой в первоначальной декларации, то с вас могут взыскать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.  Но, штрафа можно избежать, если вы сдадите уточненную декларацию:

<или> до наступления срока уплаты налога;

<или> до того, как узнали о том, что ошибку уже обнаружили налоговики, или о том, что в отношении вас вынесено решение о проведении ВНП за период, в котором допущена ошибка. Но учтите, что в этом случае штраф вам не грозит только при условии, что до подачи уточненки вы заплатите налог и набежавшие пени;

<или> после ВНП, но занижение налоговой базы (которое вы исправляете в уточненке) в ходе проверки не было выявлено.

Не забывайте в уточненке на титульном листе ставить номер корректировки. Иначе можно попасть в неприятную ситуацию: например, вы представили первоначальную декларацию в установленный срок, а уже позже этого срока направили уточненку, но номер корректировки не указали (то есть у вас в соответствующей графе стоит «000»). К инспектору попадает ваша якобы первоначальная декларация, и он. скорее всего, не будет разбираться в том, что вы просто ошиблись, а оштрафует вас за несвоевременное представление декларации6. В возражениях вы можете описать всю ситуацию и в итоге, возможно, избежите штрафа. Но согласитесь, проще перед отправкой просто проверить проставленный номер корректировки.

Уточненная декларация  с увеличенной суммой налога

Реакция налоговиков на такую уточненку зависит от ситуации.

► СИТУАЦИЯ 1. Уточненка представлена до вручения акта камеральной проверки первоначальной декларации.

Сначала напомнню, что налоговики проводят камеральные проверки всех деклараций, поступающих в ИФНС. Делают они это в автоматизированном режиме. Для того чтобы провести камеральную проверку декларации, налоговики не должны выносить никакого решения?  При этом если в ходе КП инспекторы не выявят у вас каких-либо нарушений, то и акта по итогам этой проверки тоже не будет.

А какие-либо пояснения или документы у вас могут запросить, только если»?:

<или> в ваших декларациях обнаружены ошибки;

<или> вы заявили НДС к возмещению;

<или> вы пользуетесь налоговыми льготами;

<или> вы должны были представить подтверждающие документы вместе с декларацией, но не сделали этого.

С 01.01.2014 налоговики также смогут в ходе КП запросить документы, если уточненку с уменьшенной суммой налога вы представили по истечении 2 лет с момента, установленного для представления первоначальной декларации

Вернемся к  нашей ситуации. С момента представления уточненной деларации КП первоначальной декларации прекращается и начинается КП уже уточненной декларации.

Если перед подачей этой уточненки вы доплатите налог и заплатите пени, то, если налоговики попытаются вас оштрафовать, требуйте освобождения от наказания.

В такой ситуации имеет смысл сдавать уточненку. Штрафа можно избежать, заплатив перед этим налог и пени.

► СИТУАЦИЯ 2. Уточненка сдана в ходе ВНП до получения вами акта

Представленную во время выездной проверки уточненку за период, который у вас как раз проверяют «выездники», будут проверять тоже они, хотя вы ее сдаете как обычно, через канцелярию ИФНС. И соответственно, внесенные вами изменения будут учтены при составлении акта проверки. Следовательно, если сумму своих налоговых обязательств вы в уточненке увеличите, то налоговики не будут по итогам проверки доначислять вам налог, но все равно придется платить штрафа. Однако если вы самостоятельно уплатите налог и пени, то можно просить об уменьшении суммы штрафа.

Если вы хотите, чтобы ваши уточнения с большей вероятностью учли при составлении акта, то, представляя уточненную декларацию в инспекцию, передайте также ее копию проверяющим. Ведь принимают декларации и вносят их в базу данных одни инспекторы, а проверяют вас совсем другие. Соответственно, ваши проверяющие до конца проверки могут просто не узнать, что вы сдали уточненку.

Правда, если вы представите уточненую декларацию незадолго до окончания ВНП, «выездники» могут отразить в акте факт ее подачи, а также то, что проверить данные этой декларации они не успели. И следовательно, проверять уточненку будут «камеральщики» и на результаты «выездного» акта ее данные не повлияют.

К сожалению, ФНС не разъясняет, сколько времени требуется «выездникам» для того, чтобы успеть проверить уточненку до окончания ВНП. Но если вы сдадите уточненку с увеличенной суммой налога, то налоговики, скорее всего, все-таки учтут ваши исправления, даже если уточнение вы представите за пару дней до окончания ВНП.

Вывод

С обнаруженной самостоятельно в ходе ВНП ошибкой, повлекшей занижение налоговой базы, можно поступить следующим образом:

<или> действуя на свой страх и риск, рассказать об этой ошибке проверяющим и предложить им описать данное нарушение в акте. Возможно, этой суммы им будет достаточно для того, чтобы проверка не считалась низкорезультативной согласно их внутренним распоряжениям. И «выездники», удовлетворившись данным нарушением, не будут больше ничего у вас искать;

<или> дождаться окончания проверки и, если налоговики сами этой ошибки не найдут, просто забыть о ней.

Сдавать уточненку особого смысла нет — штрафа избежать все равно не получится. Можно рассчитывать лишь на уменьшение его размера.

Если вы планируете сдать уточненку после получения справки об окончании ВНП, но до получения акта, то лучше все-таки не торопиться и дождаться этого акта. Если в акте отмечена эта ошибка, то штрафа все равно не избежать, даже если вы сдадите уточненку. А если ошибка в акте не отражена, то можно закрыть на нее глаза.

Продолжение следует.

Хотите пополнить знания в бухгалтерском учете? Приходите на бесплатный онлайн-тренинг «Стать бухгалтером за 10 дней» Подробнее здесь

Поделиться в соц. сетях

Похожее

Об авторе

Работающий главный бухгалтер с «нескромно» :-) большим стажем работы в бухгалтерии. Генеральный директор ООО "Бухпомощь.ру". Основатель "Школы успешного бухгалтера"

buhpomosch.ru

Уточненка вместо документов: грозит ли штраф

Иногда после получения требования о представлении документов в связи с проведением камеральной проверки компания сдает уточненку. Бытует мнение, что уточненка освобождает от представления документов, поскольку с момента ее получения камеральная проверка первоначальной декларации прекращается и, значит, прекращаются все действия ИФНС, связанные с проверкой этой декларации. Но так ли это? Действительно ли в такой ситуации вас не смогут оштрафовать за непредставление документов, запрошенных в рамках проверки первоначальной отчетности? Вопрос этот не так прост, как кажется.

Примечание. Документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ. Если вы не успеваете подготовить документы в срок, то в течение рабочего дня, следующего за днем получения требования, можно попросить об отсрочке.

Существует две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Штраф правомерен. Некоторые суды приходят к выводу, что налогоплательщик обязан представить документы даже после прекращения проверки первоначальной декларации и может быть оштрафован за неисполнение этого требования. Ведь законом не предусмотрен отзыв выставленного ранее требования о представлении документов при подаче налогоплательщиком уточненной декларации.

А второй штраф может последовать, если те же документы не будут представлены и по требованию, выставленному при проведении проверки уточненной отчетности.

Известен случай, когда суд согласился с тем, что подача уточненки не освобождает от ответственности за непредставление документов, но отменил штраф, посчитав, что вины компании в совершении правонарушения не было п. 1 ст. 109 НК РФ. По мнению суда, организация не могла изготовить вовремя почти 7000 копий документов. О намерении компании исполнить требование свидетельствовало представление части документов в установленный срок и оставшихся - в течение месяца после окончания этого срока.

ПОЗИЦИЯ 2. Оштрафовать за непредставление документов нельзя. Поскольку требование, выставленное в рамках проверки первоначальной отчетности, можно рассматривать как не относящееся к камеральной проверке, по результатам которой составлен акт и вынесено решение. С прекращением проверки первоначальной декларации прекращает свое действие и требование о представлении документов. Налоговый орган может выставить новое требование, связанное именно с проверкой уточненной декларации.

Но полагаться на такой благоприятный исход дела небезопасно. Во-первых, акт могут составить и вне рамок камеральной проверки, так как фиксация нарушения в виде непредставления документов не требует проведения каких-либо контрольных мероприятий. Поэтому, строго говоря, налоговики могут составить акт об обнаружении правонарушения приложение N 38 к Приказу ФНС от 08.05.2015 N ММВ-7-2/[email protected] уже в течение 10 рабочих дней после пропуска компанией срока, установленного для представления документов п. 1 ст. 101.4 НК РФ . В таком случае и довод о том, что штраф предъявлен вне рамок налоговой проверки, уже не будет иметь смысла. Ведь такой акт может быть составлен даже раньше, чем компания представит уточненку.

Примечание. Когда подобное нарушение выявлено во время проведения выездной или камеральной проверки, ИФНС вправе не составлять отдельный акт. Она может отразить нарушение в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принятом по ее итогам п. 37 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57. То есть в такой ситуации ИФНС не нарушает срок вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Во-вторых, из закона не следует, что прекращение камеральной проверки первоначальной декларации в связи с подачей уточненки освобождает плательщика от налоговых санкций. В частности, подача уточненки не избавит от штрафа за несвоевременное представление первоначальной декларации, несмотря на то что решение по проверке этой декларации не выносится Постановление Президиума ВАС от 15.11.2011 N 7265/11. Аналогичная ситуация и с непредставлением документов по требованию проверяющих, направленному в рамках проверки первоначальной отчетности. К тому же налоговики вправе использовать при проверке уточненки материалы, полученные в ходе проверки первоначальной декларации п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

ВЫВОД

Как видите, риск все-таки есть, так что лучше документы представить, тем более что ИФНС все равно истребует их при проверке уточненки.

Помните, что налоговики не вправе требовать у вас те документы, которые вы представили ранее в ходе других камеральных или выездных проверок п. 5 ст. 93 НК РФ. То есть если в ходе проверки первоначальной декларации вы представили документы, а потом подали уточненную декларацию и налоговый орган запросил те же документы при проверке уточненки, вы не обязаны исполнять это требование.

Исключений всего два:

  • документы были представлены в виде подлинников, которые вам вернули;
  • налоговики утратили документы вследствие непреодолимой силы п. 3 ст. 401 ГК РФ.
А что делать, если в рамках проверки уточненной декларации ИФНС уже не вправе истребовать документы? Допустим, в уточненке вы убрали НДС к возмещению из бюджета или льготу? Иногда в таких случаях налоговики сами рекомендуют не представлять документы по требованию, выставленному при проверке первоначальной декларации. А в инспекцию направить письмо с пояснениями, что документы не представляются в связи с подачей уточненной декларации, в которой, например, не заявлен НДС к возмещению. Ведь тогда представленные документы уже не будут использоваться при проверке уточненки. И значит, их истребование с учетом уточнения плательщиком своих обязательств лишено всякого смысла. Однако нельзя гарантировать, что все инспекции придерживаются этого подхода и не будут настаивать на представлении запрошенных документов. Тогда вам останется только оспаривать штраф. При оспаривании штрафа за непредставление документов нужно использовать все имеющиеся у вас аргументы. Так, уже давно ВАС сформулировал такую точку зрения: налогоплательщика нельзя оштрафовать за непредставление документов, если в требовании указаны только общие наименования видов документов и невозможно установить точное их количество, а также то, какие именно документы запрашиваются Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 N 15333/07. Хотя есть решения и в пользу налоговиков. Например, судьи АС Поволжского округа приходили к выводу, что инспекции не может быть заранее известно точное количество всех документов и их реквизиты. Поэтому штраф правомерен, если в требовании были указаны наименования и период составления документов. Стоит оспаривать штраф, если налоговики посчитали его размер:
  • исходя из количества документов, представленных вами позже срока, указанного в требовании. Заметим, что есть противоположное мнение: штраф может быть рассчитан именно исходя из количества документов, представленных несвоевременно;
  • исходя из данных выписки по расчетному счету. Мол, если на счет поступили деньги от контрагента, значит, у вас должны быть как минимум договор с этим контрагентом, товарно-транспортная накладная и акт выполненных работ. Но оштрафовать можно только за непредставление документов, которые на самом деле, а не предположительно имеются у налогоплательщика .

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

ppt.ru

Подаем уточненную декларацию. Когда и как? :: Начинающий бухгалтер

Что же такое «уточненная налоговая декларация». Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В пункте 1 статьи 81 сказано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

В статье 81 Налогового кодекса РФ обозначен следующий порядок работы с уточненными налоговыми декларациями.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведении в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

  1. представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
  2. представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса РФ.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения статьи 81, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Так как же работает порядок, установленный статьей 81 Налогового кодекса РФ, на практике.

Понятно, что любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, при которой необходимо подать уточненную декларацию. Скажем, организация не вовремя получила от контрагентов документы, бухгалтер допустил ошибки, неправомерно воспользовался льготой или потерял право на освобождение от налогов и др. Возможны две ситуации. Первая: у налогоплательщика образуется переплата, вторая — когда образуется недоимка.

Первая ситуация вызывает меньше вопросов и, что более важно, меньшее «внимание» налоговых органов.

В статье 81 Налогового кодекса РФ четко закреплено: если налогоплательщик подал в инспекцию декларацию, а потом обнаружил в ней ошибку, в результате которой налоговая база не была занижена, то он вправе подать «уточненку». Причем даже если он сделает это после того, как выйдет срок, установленный для подачи соответствующей декларации, нарушением это не будет.

Итак, предположим, вы обнаружили ошибку в декларации, и в результате перерасчета образовалась переплата по налогу. Теперь по новым правилам подать уточненную декларацию или нет, решать вам. Это право, а не обязанность. Сейчас чиновники Минфина России настаивают, что если у организации образовалась переплата, она обязана представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию, ( например, письмо от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/2/33). Хотя и сейчас Налоговый кодекс этого не требует.

Хуже обстоит дело, когда в результате расчетов образовалась недоимка. За недоплату налога организацию могут оштрафовать. Как с помощью упрощенной декларации избежать санкций, сказано в статье 81 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 этой статьи требует сдавать уточненные декларации, всякий раз, когда бухгалтер обнаружил в первоначальной декларации ошибку, приведшую к недоплате налога. Штрафа можно не опасаться, если уточненная декларация сдана:

  1. до того, как наступил последний срок для представления декларации, в которой была ошибка;
  2. после того, как истек этот срок или срок уплаты налога, но до того, как налоговики назначали выездную проверку или узнали, что из-за ошибки в первоначальной декларации недоплачен налог.

Если вы нашли ошибку уже после того, как истек не только срок представления декларации, но и срок уплаты заниженного в ней налога, то прежде, чем подать «уточненку», перечислите в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие пени. Только тогда налоговики не смогут оштрафовать организацию. Так сказано в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27 мая 2003 г. по делу №А56-31662/02 пришли к выводу, что за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок доначисленной суммы пеней ответственность не предусмотрена. Однако ранее все тот же ФАС Северо-Западного округа пришел к противоположному выводу (постановление от 19 августа 2002 г. № А56-5078/02).

Иногда организация может избежать штрафа (или существенно его снизить), даже если подаст уточненную декларацию, не перечислив прежде недоначисленный налог и пени. Это возможно, если у предприятия еще до того, как оно подало «уточненку», была переплата по другим налогам, зачисляемым в бюджет, по которому возникла недоимка. В таком случае сумма переплаты может быть зачтена в погашение всей задолженности или ее части. Причем, чтобы произвести такой зачет, бухгалтеру даже не обязательно подавить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Дело в том, что пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ позволят налоговикам зачесть налоги самостоятельно.

Конечно, фискалы могут все же попытаться оштрафовать вашу организацию. Но подавляющее большинство арбитражных судов в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10 ноября 2003 г. № Ф04/5699—1242/А03-2003 указал, что налоговики не вправе штрафовать предприятие, у которого есть переплата. А ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 августа 2003 г. № А56-7158/03 помимо этого освободил организацию и от пеней, поскольку переплата у нее возникла еще до того, как истек срок уплаты налога, доначисленного по уточненной декларации.

И все же, чтобы избежать споров, советую, прежде чем представить уточненную декларацию, подать в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты.

И еще один нюанс. Даже если у вашей организации не было переплаты, и вы сдали «уточненку», не заплатив предварительно налог и пени, налоговики смогут наложить штраф лишь после того, как проверят, в чем именно состояло нарушение, и при каких обстоятельствах оно было допущено. Ведь эти сведения обязательно должны быть указаны в решении привлечь организацию к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ). В противном случае вы сможете оспорить это решение в суде, ссылаясь на то, что предприятие оштрафовали необоснованно. Скорее всего, суд займет вашу сторону. Примером тому служит постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2002 г. № А56-33484/01.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговую инспекцию по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Правила, предусмотренные статьей 81 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

Оформляют «уточненку» так. На титульном листе уточенной декларации есть строка «Вид документа». В указанную графу нужно поставить цифру «3». Этот код соответствует уточненной декларации. А через дробь после цифры 3 следует поставить порядковый номер уточненной декларации.

Скажем, если бухгалтер организации подает вторую уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2008 года, то в строке «Вид документа» нужно указать 3/2.

Нередко сотрудники налоговой инспекции требуют предоставить пояснения по «уточненной» декларации. В принципе такое право у них есть. Оно прописано в статье 88 Налогового кодекса РФ.

Предыдущие статьи из рубрики «Налоги и налогообложение»:

www.nachbuh.ru


Смотрите также